一、案件介紹
2023年4月19日，海關(guān)稽查組以不經(jīng)事先通知的稽查方式對(duì)當(dāng)事人開展專項(xiàng)稽查?；榻M認(rèn)定當(dāng)事人自2020年4月20日至2023年4月19日期間以一般貿(mào)易方式申報(bào)進(jìn)口的商品，商品編碼申報(bào)錯(cuò)誤漏繳稅款共計(jì)人民幣76343.99元：（1）“KIRKLAND龍舌蘭瓊漿”的商品編碼2106909090申報(bào)錯(cuò)誤，實(shí)際應(yīng)為1702600000；（2）商品“柯可蘭楓樹瓊漿”的商品編碼2106909090申報(bào)錯(cuò)誤，實(shí)際應(yīng)為1702200000。同時(shí)，稽查組對(duì)報(bào)關(guān)單的合同、發(fā)票、裝箱單、提單以及船公司的對(duì)賬單和支付憑證進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人價(jià)格完整性申報(bào)不實(shí)，漏報(bào)運(yùn)雜費(fèi)人民幣2385.06元，漏繳稅款人民幣1118.6元?；谝陨?，海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例》第十條、第二十六條，《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條第四項(xiàng)之規(guī)定，科處罰款人民幣3.9萬元。
二、處罰依據(jù)與評(píng)析
1.?《中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例》第十條：海關(guān)進(jìn)行稽查時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施稽查的3日前，書面通知被稽查人。在被稽查人有重大違法嫌疑，其賬簿、單證等有關(guān)資料以及進(jìn)出口貨物可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、毀棄等緊急情況下，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以不經(jīng)事先通知進(jìn)行稽查。
2.《中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例》第二十六條：經(jīng)海關(guān)稽查，認(rèn)定被稽查人有違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為的，由海關(guān)依照海關(guān)法和海關(guān)行政處罰實(shí)施條例的規(guī)定處理。
3.《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條：進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：……（四）影響國(guó)家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；……
在本案例中，海關(guān)稽查組采用了不經(jīng)事先通知的稽查方式對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行專項(xiàng)稽查。稽查結(jié)果顯示，當(dāng)事人在商品編碼申報(bào)和價(jià)格完整性申報(bào)方面存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致漏繳稅款，故海關(guān)認(rèn)定當(dāng)事人有違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，影響了國(guó)家稅款征收，根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條第四項(xiàng)的規(guī)定科處罰款人民幣 3.9 萬元。
此案例警示企業(yè)不僅要如實(shí)向海關(guān)申報(bào)，還要關(guān)注通關(guān)后續(xù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。貨物通關(guān)后發(fā)現(xiàn)監(jiān)管有關(guān)違規(guī)線索的，海關(guān)還可以對(duì)有關(guān)企業(yè)的“舊賬”進(jìn)行稽查，企業(yè)以前有意蒙混或無意僥幸過關(guān)的問題，都可能會(huì)被一并翻出。
三、海關(guān)稽查與企業(yè)救濟(jì)的關(guān)鍵要點(diǎn)
（一）海關(guān)稽查是什么？
上述案例中提及的海關(guān)稽查，是國(guó)際通行的海關(guān)監(jiān)管制度，它改變了傳統(tǒng)的口岸監(jiān)管模式，將海關(guān)管理延伸到企業(yè)內(nèi)部和貨物通關(guān)放行后。
根據(jù)《海關(guān)稽查條例》第二條，海關(guān)稽查是指海關(guān)自進(jìn)出口貨物放行之日起3年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的3年內(nèi)，對(duì)與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行核查，監(jiān)督其進(jìn)出口活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。
（二）稽查誰？稽查什么？
《海關(guān)稽查條例》及其實(shí)施辦法規(guī)定，海關(guān)對(duì)下列與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位實(shí)施海關(guān)稽查：1.從事對(duì)外貿(mào)易的企業(yè)、單位；2.從事對(duì)外加工貿(mào)易的企業(yè)；3. 經(jīng)營(yíng)保稅業(yè)務(wù)的企業(yè)；4.使用或者經(jīng)營(yíng)減免稅進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位；5.從事報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)；6.進(jìn)出口貨物的實(shí)際收發(fā)貨人；7.其他與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位。
海關(guān)對(duì)下列進(jìn)出口活動(dòng)實(shí)施稽查：1.進(jìn)出口申報(bào)；2.進(jìn)出口關(guān)稅和其他稅、費(fèi)的繳納；3.進(jìn)出口許可證件和有關(guān)單證的交驗(yàn)；4.與進(jìn)出口貨物有關(guān)的資料記載、保管；5.保稅貨物的進(jìn)口、使用、儲(chǔ)存、維修、加工、銷售、運(yùn)輸、展示和復(fù)出口；6.減免稅進(jìn)口貨物的使用、管理；7.其他進(jìn)出口活動(dòng)。
（三）稽查報(bào)告
根據(jù)海關(guān)稽查流程，海關(guān)稽查組實(shí)施稽查后，在作出海關(guān)稽查結(jié)論之前，海關(guān)稽查組要向海關(guān)報(bào)送稽查報(bào)告。根據(jù)《海關(guān)稽查條例》的規(guī)定，稽查報(bào)告如果認(rèn)定企業(yè)不存在違法嫌疑的，稽查報(bào)告則無需征求企業(yè)意見，只有在稽查報(bào)告認(rèn)定涉嫌違法的事實(shí)的情況下，才會(huì)要求企業(yè)反饋意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自收到海關(guān)稽查征求意見書之日起7日內(nèi)，將其書面意見送交海關(guān)，逾期未提交的，視為無意見。
（四）稽查結(jié)論
根據(jù)《海關(guān)稽查條例》及其實(shí)施辦法，稽查組向海關(guān)報(bào)送稽查報(bào)告后，海關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稽查報(bào)告之日起30日內(nèi)作出稽查結(jié)論，并送達(dá)被稽查企業(yè)：1.沒有發(fā)現(xiàn)問題的，作出“未發(fā)現(xiàn)問題”的稽查結(jié)論。2.發(fā)現(xiàn)關(guān)稅或者其他進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收少征或者漏征的，由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定補(bǔ)征。3.因企業(yè)違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定追征。4.發(fā)現(xiàn)有走私行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，海關(guān)依照海關(guān)法和海關(guān)行政處罰實(shí)施條例的規(guī)定處理。
（五）企業(yè)救濟(jì)的關(guān)鍵要點(diǎn)
其一，鑒于稽查報(bào)告是海關(guān)做出行政處罰等稽查結(jié)論的基礎(chǔ)，企業(yè)對(duì)于稽查報(bào)告要予以高度重視，在收到海關(guān)稽查征求意見書后，要圍繞稽查報(bào)告認(rèn)定的“涉嫌違法事實(shí)”開展調(diào)研，并在法定期限內(nèi)提交書面意見，充分利用這個(gè)機(jī)會(huì)陳述事實(shí)和理由，提出對(duì)自己有利的主張和證據(jù)，同時(shí)解釋、辯解、反駁對(duì)自己不利的意見。
其二，海關(guān)稽查結(jié)論中作出補(bǔ)征或追征稅款決定的，對(duì)被稽查企業(yè)的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實(shí)際影響，屬于可以被復(fù)議或訴訟的行政行為的范圍，企業(yè)不服的，可以在法定期限內(nèi)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。提起訴訟。
其三，海關(guān)稽查結(jié)論決定移交緝私進(jìn)一步處理的，是不可復(fù)議或訴訟的過程性行為，但企業(yè)可以對(duì)海關(guān)后續(xù)作出的行政處罰決定、不予行政處罰決定等申請(qǐng)復(fù)議或提起訴訟。
律師提示，面對(duì)海關(guān)稽查，企業(yè)必要時(shí)可尋求海關(guān)律師協(xié)助，進(jìn)行稽查輔導(dǎo)以及合規(guī)管理，避免陷入補(bǔ)稅、行政處罰或刑事犯罪風(fēng)險(xiǎn)的困局。