一、?案情介紹
?2023年5月，當(dāng)事人以一般貿(mào)易方式向海關(guān)申報(bào)出口貨物一批，后經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)：申報(bào)三項(xiàng)貨物凍斑節(jié)蝦9990KG、凍章魚5000KG、凍白鯧魚2200KG均未見(jiàn)出口。整車貨物均為未申報(bào)貨物：餅7000kg，線面6000 kg，海蠣3000kg，蝦皮1400kg。當(dāng)事人申報(bào)貨物未出口的行為影響國(guó)家出口退稅管理，被處罰款14.8萬(wàn)元。
二、?海關(guān)處罰依據(jù)及分析
（一）處罰依據(jù)
《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第八十六條規(guī)定：違反本法規(guī)定有下列行為之一的，可以處以罰款，有違法所得的，沒(méi)收違法所得:?其中第三項(xiàng)規(guī)定：（三）進(jìn)出口貨物、物品或者過(guò)境、轉(zhuǎn)運(yùn)、通運(yùn)貨物向海關(guān)申報(bào)不實(shí)的；
《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》）第十五條規(guī)定：進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒(méi)收違法所得：
(一)影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性的，予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款；
(二)影響海關(guān)監(jiān)管秩序的，予以警告或者處1000元以上3萬(wàn)元以下罰款；
(三)影響國(guó)家許可證件管理的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款；
(四)影響國(guó)家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；
(五)影響國(guó)家外匯、出口退稅管理的，處申報(bào)價(jià)格10%以上50%以下罰款。
本案中，海關(guān)依據(jù)《條例》第十五條第五項(xiàng)規(guī)定，認(rèn)定當(dāng)事人申報(bào)貨物未出口的行為構(gòu)成申報(bào)不實(shí)，影響國(guó)家出口退稅管理，給予14.8萬(wàn)元的行政罰款。本案未說(shuō)明申報(bào)貨物的價(jià)格，但對(duì)于申報(bào)不實(shí)影響出口退稅管理的罰款金額，本條規(guī)定了下限和上限，即申報(bào)價(jià)格10%以上50%以下，大致可以推算出貨物價(jià)格區(qū)間。
如何理解此處的“影響國(guó)家出口退稅管理”？哪些行為可能被海關(guān)認(rèn)定為“申報(bào)不實(shí)”？根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰實(shí)施條例釋義》（以下簡(jiǎn)稱《條例釋義》），《條例》第十五條第五項(xiàng)“(五)影響國(guó)家外匯、出口退稅管理的，處申報(bào)價(jià)格10%以上50%以下罰款”，是海關(guān)針對(duì)為了出口騙稅、逃匯而高報(bào)價(jià)格設(shè)定的處罰。實(shí)踐中常常表現(xiàn)為當(dāng)事人為了出口騙稅，將實(shí)際出口價(jià)值很低、無(wú)須繳納關(guān)稅的貨物申報(bào)為高價(jià)格貨物或直接高報(bào)出口數(shù)量。根據(jù)《條例釋義》，此處的“影響國(guó)家出口退稅管理”，只要求具有可能性，而不要求產(chǎn)生了影響國(guó)家出口退稅管理的實(shí)際危害后果。
因此，本案當(dāng)事人申報(bào)貨物未出口的行為一旦被海關(guān)認(rèn)定構(gòu)成申報(bào)不實(shí)，即使其還未對(duì)國(guó)家出口退稅管理產(chǎn)生實(shí)際危害，甚至放棄申請(qǐng)出口退稅，海關(guān)依然可以根據(jù)《條例》第十五條第五項(xiàng)予以處罰。
（二）進(jìn)出口貨物申報(bào)，何種情況會(huì)被海關(guān)認(rèn)定“申報(bào)不實(shí)”？
進(jìn)出口貨物申報(bào)，何種情況下會(huì)被海關(guān)認(rèn)定為“申報(bào)不實(shí)”？從進(jìn)出口貨物申報(bào)通關(guān)環(huán)節(jié)來(lái)看，主要有四個(gè)環(huán)節(jié)：一是填單申報(bào)，電子數(shù)據(jù)錄入；二是電腦對(duì)申報(bào)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯審單；三是對(duì)通過(guò)電腦邏輯審單的數(shù)據(jù)進(jìn)行人工專家復(fù)核審單；四是查驗(yàn)貨物、驗(yàn)證申報(bào)情況。當(dāng)事人填報(bào)錯(cuò)誤，純屬筆誤和失誤的，多數(shù)情況下，在邏輯審單環(huán)節(jié)，電腦就可以發(fā)現(xiàn)，不予通過(guò)，這時(shí)需要退單重報(bào)，此種情況海關(guān)一般不按申報(bào)不實(shí)處理，只要求當(dāng)事人重新申報(bào)。對(duì)已通關(guān)電腦邏輯審單，在第三個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，這種情況可能影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性，影響國(guó)家許可證件管理或影響稅收征收，此時(shí)就構(gòu)成申報(bào)不實(shí)行為，海關(guān)將根據(jù)可能造成的不同后果，依據(jù)《條例》第十五條規(guī)定予以處罰。例如，海關(guān)總署2012年第2號(hào)行政解釋（關(guān)于商品歸類申報(bào)不實(shí)的解釋）就詳細(xì)規(guī)定了認(rèn)定稅則號(hào)列申報(bào)不實(shí)的五種情形。
同時(shí)，以《條例》第十五條第五項(xiàng)為例，若進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，影響國(guó)家外匯、出口退稅管理，都有可能受到海關(guān)處罰。實(shí)際案例中，企業(yè)因?yàn)槠访?、稅則號(hào)列、數(shù)量、價(jià)格、原產(chǎn)地等申報(bào)不實(shí)而影響出口退稅管理的情況均有發(fā)生，因?yàn)槌隹谕硕惖挠?jì)算涉及到稅務(wù)、法律、國(guó)際貿(mào)易等眾多方面，而前述所列商品歸類、價(jià)格等等數(shù)十項(xiàng)海關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)出口申報(bào)的項(xiàng)目，均直接或間接地與出口退稅計(jì)算有關(guān)，影響到出口退稅數(shù)額，因此，這也成為很多出口企業(yè)違規(guī)的重災(zāi)區(qū)。
三、蘭迪海關(guān)律師合規(guī)提醒
企業(yè)一旦被海關(guān)認(rèn)定“申報(bào)不實(shí)”，無(wú)疑會(huì)影響貨物的清關(guān)時(shí)效，增加物流成本；若被海關(guān)行政處罰，企業(yè)不僅需要繳交罰款，還有可能面臨信用降級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)接受海關(guān)等有關(guān)部門更為嚴(yán)格的監(jiān)管，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不可估量的不良影響。
如何避免“申報(bào)不實(shí)”？對(duì)此，蘭迪海關(guān)律師提醒進(jìn)出口企業(yè)，一方面要按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》所列明的具體要求，如實(shí)、合規(guī)填報(bào)進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目。
另一方面，要理解進(jìn)出口如實(shí)申報(bào)的立法意圖，海關(guān)之所以作此要求，是為了滿足海關(guān)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性、海關(guān)監(jiān)管秩序、許可證件管理、稅款征收、外匯、出口退稅管理等的要求，進(jìn)出口企業(yè)在填制報(bào)關(guān)單時(shí)，也應(yīng)該以能否滿足海關(guān)審核為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否如實(shí)申報(bào)，而不是想當(dāng)然地填報(bào)。舉個(gè)例子，有的企業(yè)錯(cuò)誤地將采購(gòu)合同中出現(xiàn)的名稱作為商品名稱填報(bào)在報(bào)關(guān)單上，殊不知，有的情況下合同中出現(xiàn)的一個(gè)商品名稱，實(shí)際可能包含了數(shù)量不等、種類多樣的具體商品，如果企業(yè)向海關(guān)申報(bào)模糊品名，則會(huì)大大增加申報(bào)異常的風(fēng)險(xiǎn)。