根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條第三款，納稅人偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限（三年或五年）的限制。但是根據(jù)第八十六條，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。那么，上述兩條規(guī)定是否矛盾呢？如果納稅企業(yè)有偷逃稅款的行為，在5年之后是否還要對(duì)該行為承擔(dān)責(zé)任呢？其實(shí)這里有幾個(gè)層面的概念和內(nèi)容，本文將結(jié)合具體案例來(lái)一一闡述。
1. 案情簡(jiǎn)介
黑龍江某稅務(wù)局稽查局于2023年8月17日至2023年12月21日對(duì)哈爾濱SY建筑工程有限責(zé)任公司第一分公司（以下簡(jiǎn)稱“SY公司”）2013年5月1日至2021年3月31日涉稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)SY公司與A房地產(chǎn)公司簽訂了建筑工程總承包合同，相應(yīng)的建筑工程價(jià)款為900余萬(wàn)元。同時(shí)，有法院已生效的民事判決書(shū)證明SY公司的上述建筑工程承包業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，以及工程的具體結(jié)算時(shí)間與支付金額。但就該筆工程款收入，SY公司并未申報(bào)收入，也未繳納相應(yīng)稅款。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，SY公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳2013年8月和2013年11月的（1）營(yíng)業(yè)稅共計(jì)約28萬(wàn)元；（2）城市維護(hù)建設(shè)稅共計(jì)約2萬(wàn)元；（3）教育費(fèi)附加共計(jì)約8500元；（4）地方教育附加共計(jì)約5600元；（5）少繳稅款從滯納之日起至實(shí)際繳納之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。據(jù)此，黑龍江某稅務(wù)局稽查局于2023年12月21日向SY公司公告送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》。
另外，黑龍江某稅務(wù)局稽查局將SY公司的上述行為定性為偷稅，處以少繳稅款50%的罰款。鑒于少繳的稅款的所屬期為2013年度，而黑龍江某稅務(wù)局稽查局于2023年8月開(kāi)始對(duì)SY公司的涉稅情況進(jìn)行檢查，根據(jù)《稅收征收管理法》第八十六條，發(fā)現(xiàn)該稅收違法行為之時(shí)已超過(guò)五年，故不再給予行政處罰。因此，黑龍江某稅務(wù)局稽查局同時(shí)于2023年12月21日向SY公告送達(dá)了《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。
2. 追繳稅款與行政處罰
（1）追繳稅款
《稅收征收管理法》第五十二條總結(jié)來(lái)說(shuō)，將納稅人未繳、少繳稅款的原因分為三種情況，并分別對(duì)這三種情況的追征期限、處理方式進(jìn)行了規(guī)定：
i) 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因 —— 追征期為3年，但不得加收滯納金；
ii) 因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤 —— 追征期為3年（特殊情況可延長(zhǎng)至5年），可以加收滯納金；
iii) 偷稅、抗稅、騙稅的 —— 沒(méi)有追征期的限制，加收滯納金。
因此，雖然上述案例中稅務(wù)局稽查局于2023年檢查2013年的稅務(wù)，時(shí)間已經(jīng)經(jīng)過(guò)了約10年，但由于SY公司的行為被認(rèn)定為偷稅，因此稅務(wù)局稽查局可以終身追繳稅款、并加收滯納金。
那么追繳稅款和滯納金，是否與《稅收征收管理法》第八十六條中“在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”的規(guī)定相矛盾呢？其實(shí)這是兩個(gè)維度的內(nèi)容。
（2）行政處罰
結(jié)合第一部分中的案例，稅務(wù)局稽查局向SY公司分別公告送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》：稅務(wù)機(jī)關(guān)要求SY公司因其偷稅行為而補(bǔ)繳未繳、少繳稅款，并加收滯納金是屬于“稅務(wù)處理”，追征期適用的是第五十二條的規(guī)定，出具的是《稅務(wù)處理決定書(shū)》；而認(rèn)為SY公司的偷稅行為超過(guò)五年而不進(jìn)行處罰，是屬于“稅務(wù)行政處罰”，此時(shí)才是適用第八十六條的規(guī)定，對(duì)應(yīng)出具的是《不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。
因此，納稅人千萬(wàn)不要誤認(rèn)為，即使有偷漏稅行為，只要5年之內(nèi)沒(méi)有被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，就可以高枕無(wú)憂了。
3. 總結(jié)
一般來(lái)說(shuō)，如果納稅企業(yè)有偷逃稅款的行為，可能會(huì)被要求（1）補(bǔ)繳稅款，（2）加收滯納金，并（3）被處以不繳或少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款等。其中，由于具有主觀惡意性，無(wú)論經(jīng)過(guò)了多少年，無(wú)論企業(yè)是否已經(jīng)注銷(xiāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以要求納稅企業(yè)補(bǔ)繳未繳、少繳的稅款，并加收滯納金，沒(méi)有追征期限的限制（針對(duì)上述（1）、（2）項(xiàng)）。而如果其偷漏稅行為在5年之內(nèi)沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，則不會(huì)被處以行政處罰（如上述第（3）項(xiàng)）。