注冊(cè)于江西南昌的FC公司，成立于2023年4月，經(jīng)營范圍主要為信息技術(shù)咨詢服務(wù)，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2024年1月5日向其公告送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。
一、案件背景及處罰決定的事實(shí)依據(jù)
1. 走逃失聯(lián)且未實(shí)際經(jīng)營
稅務(wù)局稽查局檢查人員多次撥打FC公司法定代表人的電話、發(fā)送短信，均無任何回復(fù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)亦出具書面材料，證實(shí)無法聯(lián)系到FC公司的法定代表人以及其他相關(guān)人員。
此外，稅務(wù)局稽查局檢查人員根據(jù)FC公司的注冊(cè)地址進(jìn)行了實(shí)地走訪調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其注冊(cè)地址并非實(shí)際經(jīng)營場(chǎng)所。
2. 開具不實(shí)發(fā)票
稅務(wù)局稽查局通過金稅三期數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)C公司在2023年5月向黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室開具了26份增值稅電子普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)250余萬元；而在2023年10月，F(xiàn)C公司向上述黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室開具了增值稅電子普通發(fā)票紅字發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)-250余萬元。
通過對(duì)黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室的相關(guān)合同、銀行流水、記賬憑證、內(nèi)部報(bào)賬審批、資金回單等多方面的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其與FC公司雖然簽署了合同終止協(xié)議，但無法提供FC公司原本應(yīng)提供服務(wù)的具體內(nèi)容、服務(wù)計(jì)價(jià)方式、結(jié)算流程、服務(wù)如何產(chǎn)生效益等細(xì)節(jié)資料。
而根據(jù)黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室提供的《情況說明》，由于FC公司提供的服務(wù)未達(dá)到技術(shù)要求，因此雙方于2023年11月1日簽署合同終止協(xié)議，隨后FC公司通過退款流程于2023年12月6日將之前收取的款項(xiàng)全額退回給了黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室。
此外，稅務(wù)局稽查局還通過電話聯(lián)系了黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室的財(cái)務(wù)人員，了解到FC公司未實(shí)際向黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室提供技術(shù)服務(wù)，雙方終止合作后，相關(guān)賬務(wù)已經(jīng)在2023年12月進(jìn)行了處理，并將會(huì)在第四季度的企業(yè)所得稅申報(bào)中做相應(yīng)調(diào)整、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
綜上所述，稅務(wù)局稽查局認(rèn)為FC公司并未向黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室提供技術(shù)服務(wù)，卻向其開具了增值稅普通發(fā)票250余萬元，最終被認(rèn)定為虛開增值稅普通發(fā)票，并對(duì)FC公司的不當(dāng)行為處以60,000元的罰款。
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二、?律師說
1. 稅務(wù)局稽查局會(huì)多方查證比對(duì)，虛構(gòu)交易易揭穿
通常稅務(wù)局稽查局在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，會(huì)對(duì)存疑事項(xiàng)進(jìn)行多方查證比對(duì)。比如本案中，稅務(wù)局稽查局在無法通過走訪注冊(cè)地址、撥打電話、發(fā)送短信等多種方式聯(lián)系到FC公司后，并沒有草草結(jié)案。一般在這種情況下，稅務(wù)局稽查局還會(huì)聯(lián)系下游受票企業(yè)，進(jìn)一步調(diào)查下游企業(yè)的基本情況、合同簽署、資金流水、報(bào)賬審批等資料，聯(lián)系下游企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員，以便掌握充分信息還原事實(shí)真相。若企業(yè)在沒有基礎(chǔ)交易的情況下虛開發(fā)票，很難逃過相關(guān)部門的深入檢查。
2.若雙方的交易沒有業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，不得開具發(fā)票，否則涉嫌行政虛開
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十四的規(guī)定，“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?！?/p>
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條，虛開的行為包括：
（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
在本案中，稅務(wù)局稽查局之所以認(rèn)定FC公司虛開增值稅普通發(fā)票，從《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》的內(nèi)容來看，雖然黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室表示由于FC公司提供的服務(wù)不滿足要求而終止合作，但其并不能提供雙方對(duì)于約定服務(wù)的具體內(nèi)容，比如服務(wù)如何計(jì)價(jià)、如何結(jié)算、該項(xiàng)服務(wù)能如何對(duì)企業(yè)帶來正向的經(jīng)濟(jì)影響等等，并且黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室的內(nèi)部人員亦確認(rèn)FC公司未實(shí)際提供服務(wù)。而在現(xiàn)實(shí)中，簽署虛假合同是非常容易做到的，而能否提供合同中約定的商品或服務(wù)有實(shí)質(zhì)交易才是有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查關(guān)鍵。
3.行政虛開不以實(shí)際是否造成稅款損失為定性依據(jù)
從繳納稅款的角度，F(xiàn)C公司向黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室開具的是增值稅普通發(fā)票，不涉及到增值稅的抵扣，后續(xù)FC公司就該項(xiàng)服務(wù)開具了相同金額的紅沖發(fā)票，黑龍江某醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室也表示會(huì)在當(dāng)年補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，總體上來說，無論該項(xiàng)服務(wù)是否真實(shí)，都不會(huì)造成國家稅款的損失。但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，發(fā)票管理上或者說行政管理層面上對(duì)于虛開發(fā)票的認(rèn)定與“開具”的行為緊密相關(guān)。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條的規(guī)定，如企業(yè)虛開發(fā)票金額超過1萬元，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因此最終稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰金額為6萬元。
4. 檢查部門無法聯(lián)系企業(yè)及相關(guān)人員，錯(cuò)失溝通的最佳時(shí)機(jī)
在本案中，由于稅務(wù)局稽查局無法聯(lián)系到企業(yè)及相關(guān)人員，除了開具的增值稅普通發(fā)票本身，其他資料和信息均系從他方取得，而FC公司在這個(gè)過程中完全沒能和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通。如果FC公司能夠從一開始便積極應(yīng)對(duì)，無論在事實(shí)梳理方面、還是行政處罰方面等，還是有一定的空間爭(zhēng)取一個(gè)更好的結(jié)果的。
有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人在稅收違法行為暴露后，會(huì)采用走逃失聯(lián)的方式來消極應(yīng)對(duì)，但是走逃失聯(lián)卻引發(fā)了其他不利后果。若企業(yè)的股東沒有完全履行出資義務(wù)，則可能被稅務(wù)局要求就公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任；也有些企業(yè)的法定代表人、股東、財(cái)務(wù)等可能被列入稅務(wù)黑名單或者聯(lián)合懲戒名單，對(duì)未來注冊(cè)新公司有一定的影響；情節(jié)嚴(yán)重的話，法定代表人及相關(guān)負(fù)責(zé)人還可能被限制出境。
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