國(guó)家稅務(wù)總局于2024年9月6日發(fā)布《跨境電商出口海外倉(cāng)出口退（免）稅操作指引》，指出海外倉(cāng)的兩種業(yè)務(wù)模式對(duì)出口退稅的影響。與一般貿(mào)易相比，跨境電商的業(yè)務(wù)模式存在特殊性，導(dǎo)致跨境電商企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)存在一定的難度。蘭迪稅務(wù)律師將結(jié)合自身的辦案經(jīng)驗(yàn)與大家分享跨境電商企業(yè)的出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、海外倉(cāng)業(yè)務(wù)模式
模式一：國(guó)內(nèi)企業(yè)A將貨物銷售給境外關(guān)聯(lián)公司B，境外公司B收到貨物后，存入海外倉(cāng)庫(kù)，以境外公司B的名義在境外電商平臺(tái)上銷售給消費(fèi)者。
模式二：國(guó)內(nèi)企業(yè)C將貨物出口到其在境外的海外倉(cāng)庫(kù)，以國(guó)內(nèi)企業(yè)C的名義在境外電商平臺(tái)上銷售給消費(fèi)者。
一般情況下享受出口退（免）稅的貨物應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：
1.屬于增值稅和消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物；
2.報(bào)關(guān)離境的貨物；
3.在財(cái)務(wù)上做銷售處理的貨物；
4.出口收匯的貨物。
與模式一相比，模式二的出口退稅風(fēng)險(xiǎn)更大些。在模式一下，國(guó)內(nèi)企業(yè)A將出口報(bào)關(guān)離境的貨物銷售給境外公司B，即財(cái)務(wù)上已經(jīng)做了銷售處理，由境外公司B支付貨款給國(guó)內(nèi)企業(yè)A，與一般貿(mào)易相似，對(duì)應(yīng)的出口退稅風(fēng)險(xiǎn)比較小。
但在模式二下，國(guó)內(nèi)企業(yè)C出口的貨物并沒有轉(zhuǎn)移貨物的所有權(quán)和控制權(quán)，即貨物報(bào)關(guān)離境后，財(cái)務(wù)不會(huì)做銷售處理；只有等到將貨物銷售給最終的消費(fèi)者后，財(cái)務(wù)才會(huì)做銷售處理，從而滿足出口退稅申報(bào)的條件；與模式一相比，由于申報(bào)出口退稅條件成立的時(shí)間延遲了，即跨境電商企業(yè)更晚拿到出口退稅款。此外，如果國(guó)內(nèi)企業(yè)C為生產(chǎn)型出口企業(yè)，計(jì)算免抵退稅的重要依據(jù)是FOB離岸價(jià)，即用報(bào)關(guān)單上注明的FOB價(jià)申報(bào)出口退稅，但因銷售滯后，導(dǎo)致實(shí)際銷售價(jià)格與報(bào)關(guān)單上的FOB價(jià)存在偏差，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
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二、指示交貨模式下備案單證不符要求的風(fēng)險(xiǎn)
為了降低出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)，有的跨境電商企業(yè)采用如下的業(yè)務(wù)模式，即國(guó)內(nèi)企業(yè)以一般貿(mào)易形式將貨物銷售給香港關(guān)聯(lián)企業(yè)B，作為跨境電商主體的香港企業(yè)B在跨境電商平臺(tái)上銷售貨物給最終消費(fèi)者，由國(guó)內(nèi)企業(yè)A直接發(fā)貨給最終消費(fèi)者。
在這種業(yè)務(wù)模式下，國(guó)內(nèi)企業(yè)A按照香港企業(yè)B的指示，將貨物發(fā)給最終消費(fèi)者或者海外倉(cāng)后，可在財(cái)務(wù)上做銷售處理，且所有的貨款均由香港企業(yè)B來(lái)支付，有利于縮短國(guó)內(nèi)企業(yè)A申請(qǐng)出口退稅的周期。但在這種指示交貨的模式下，可能存在出口退稅備案單證不符合要求的風(fēng)險(xiǎn)，以及被稅務(wù)局工作人員質(zhì)疑的風(fēng)險(xiǎn)，如：
1.?備案的出口合同，賣方是國(guó)內(nèi)企業(yè)A，買方為香港企業(yè)B；
2.?報(bào)關(guān)單上的境內(nèi)發(fā)貨人為國(guó)內(nèi)企業(yè)A，境外收貨人為最終消費(fèi)者；
3.?提單上的發(fā)貨人為香港企業(yè)B，收貨人為最終消費(fèi)者。
有時(shí)稅務(wù)局工作人員會(huì)提出疑問(wèn)：報(bào)關(guān)單上的境外收貨人與出口合同的不一樣，以及如何證明提單上的貨物就是國(guó)內(nèi)企業(yè)A出口合同載明的貨物呢？
對(duì)此，蘭迪稅務(wù)律師的建議如下：
1.?在出口合同中明確指定的收貨人信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》的規(guī)定，“境外收貨人通常指簽訂并執(zhí)行出口貿(mào)易合同中的買方或合同指定的收貨人”。如果在合同中有指定的收貨人信息，就可以對(duì)稅務(wù)局工作人員進(jìn)行合理解釋，打消其對(duì)報(bào)關(guān)單上的境外收貨人與出口合同的買方不一樣的疑慮。
2.?國(guó)內(nèi)企業(yè)A應(yīng)留存相關(guān)證據(jù)證明出口貨物的真實(shí)性，且確保提單上的貨物與出口合同載明的貨物一致；香港公司B也應(yīng)留存與最終消費(fèi)者的溝通記錄，確保最終消費(fèi)者收到的貨物就是國(guó)內(nèi)企業(yè)A出口的貨物。若稅務(wù)局工作人員有相關(guān)疑慮，國(guó)內(nèi)企業(yè)A可提供該證據(jù)進(jìn)行解釋。
此外，因跨境電商企業(yè)采用拼箱的方式運(yùn)輸，可能導(dǎo)致提單上載明的品名、數(shù)量與報(bào)關(guān)單不符；采用UPS和DHL等空運(yùn)方式時(shí)，運(yùn)單（提單）的時(shí)間早于報(bào)關(guān)單的時(shí)間；由于出口貨物較多，運(yùn)輸單證（如入倉(cāng)簽收單、送貨單、載運(yùn)清單、提單）等資料中的信息不匹配而未及時(shí)發(fā)現(xiàn)與修改等.....最終都可能因相關(guān)資料不匹配、無(wú)法核實(shí)貨物真實(shí)出口情況等，面臨被稅務(wù)局追繳退稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
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三、觸發(fā)買單配票風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警（口岸數(shù)、貨代數(shù)、報(bào)關(guān)單尾數(shù)）
隨著大數(shù)據(jù)的應(yīng)用以及智慧稅務(wù)的推廣，稅務(wù)系統(tǒng)已開發(fā)了很多模型，可對(duì)日常出口退稅的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)提出智能預(yù)警；若口岸數(shù)和貨代數(shù)偏多、報(bào)關(guān)單尾數(shù)差異大等，都可能觸發(fā)買單配票的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，而被初步認(rèn)定企業(yè)存在涉嫌騙稅的風(fēng)險(xiǎn)。筆者曾經(jīng)接到的一個(gè)從事跨境電商出口企業(yè)的咨詢案件，即是由于上述原因而收到了稅務(wù)局的問(wèn)詢，稅務(wù)局對(duì)該跨境電商企業(yè)出口貨物產(chǎn)生疑點(diǎn)的原因包括但不限于以下情況：
1.?企業(yè)多次在同一天從同一海關(guān)出口商品至同一國(guó)家，報(bào)關(guān)單尾號(hào)相差過(guò)大；
2.?企業(yè)短期出口同一商品（檢測(cè)儀）至德國(guó)、法國(guó)、意大利、美國(guó)，口岸數(shù)均超過(guò)5個(gè)；
3.?企業(yè)短期出口同一商品至德國(guó)、法國(guó)、意大利、英國(guó)、美國(guó)，貨代數(shù)量均超過(guò)5個(gè)。
以上疑點(diǎn)其實(shí)與跨境電商的業(yè)務(wù)模式緊密相關(guān)，該出口企業(yè)采用的是上文提及的海外倉(cāng)業(yè)務(wù)模式一進(jìn)行交易，即雖然將貨物銷售至境外關(guān)聯(lián)方，但貨物實(shí)際按境外關(guān)聯(lián)方（跨境電商主體）的指示發(fā)貨至海外倉(cāng)或者最終消費(fèi)者，實(shí)際收貨人與合同中的購(gòu)貨方可能為不同主體。通過(guò)這種跨境電商模式進(jìn)行海外銷售，在實(shí)踐中很容易產(chǎn)生上述情形，具體如下（每個(gè)企業(yè)可能存在不同的情形，以下僅為筆者根據(jù)辦案經(jīng)驗(yàn)的簡(jiǎn)單羅列）：
報(bào)關(guān)單尾號(hào)相差大的原因：為了境外關(guān)聯(lián)方的后續(xù)上架管理，出口企業(yè)按照產(chǎn)品名稱和品牌等維度單獨(dú)做報(bào)關(guān)資料；貨代在不同時(shí)間上門提貨，分別做報(bào)關(guān)資料，但實(shí)際是在同一天出口離境等。
口岸數(shù)量多的原因：因?yàn)榭缇畴娚坛隹诘漠a(chǎn)品多、數(shù)量大，出口企業(yè)會(huì)結(jié)合貨物的屬性（是否帶電，如電池檢測(cè)儀）、物流成本、交貨的時(shí)效性要求等選擇不同的物流運(yùn)輸方式，因物流運(yùn)輸方式不同，導(dǎo)致選擇的報(bào)關(guān)口岸也會(huì)有差異。
貨代數(shù)量多的原因：與出口企業(yè)選擇的物流方式多樣化有關(guān)；另外前幾年因疫情等影響，貨代公司的物流資源不穩(wěn)定，需要選擇多個(gè)貨代公司進(jìn)行合作，以降低物流風(fēng)險(xiǎn)。
由此可知，因跨境電商的業(yè)務(wù)特殊性，涉及的產(chǎn)品多、數(shù)量大、出口口岸多、合作的貨代數(shù)量多等，與一般貿(mào)易存在很大的差異，最終觸發(fā)買單配票風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，導(dǎo)致被稅務(wù)局問(wèn)詢。若跨境電商企業(yè)能事先做好出口退稅合規(guī)，滿足出口退稅的備案單證要求，并留存相關(guān)書面證據(jù)，日后即使面臨稅務(wù)檢查也能從容應(yīng)對(duì)。
附件：
跨境電商出口海外倉(cāng)出口退（免）稅操作指引.pdf
15338783879
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