一、案件背景
經(jīng)東莞市稅務(wù)局稽查局檢查發(fā)現(xiàn)，東莞J公司在2019年6月至2020年11月期間，通過(guò)買單配票、買匯的方式假報(bào)出口，騙取出口退稅款311萬(wàn)元。相關(guān)的違法事實(shí)和證據(jù)如下：
1.?買單（報(bào)關(guān)單）：J公司的法定代表人尹某在相關(guān)筆錄中承認(rèn)，其通過(guò)微信購(gòu)買報(bào)關(guān)單信息；備案用的海運(yùn)提單經(jīng)與貨運(yùn)公司、船運(yùn)公司和真實(shí)貨主確認(rèn)后，證明J公司套用他人的提單假報(bào)出口；
2.?配票（發(fā)票）：J公司向其供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，被證實(shí)為虛開(kāi)，有相關(guān)稅務(wù)部門出具的《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》；
3.?買匯（外匯）：經(jīng)和相關(guān)人員確認(rèn)，證明J公司存在虛假結(jié)匯的情況；并通過(guò)調(diào)查案涉相關(guān)企業(yè)和人員的銀行賬戶，表明J公司有資金回流的情況；
4.?其他：東莞公安部門提供的詢問(wèn)筆錄，證明J公司存在實(shí)施騙稅行為。
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二、律師分析與建議?
1.買單配票的含義
在《“買單配票”成騙取出口退稅的主要手段》一文中，蘭迪稅務(wù)律師解釋了“買單配票”的含義?！百I單”是指購(gòu)買他人的出口貨物信息，以獲取虛假的報(bào)關(guān)單；“配票”是指聯(lián)絡(luò)上游企業(yè)向其虛開(kāi)對(duì)應(yīng)品名的增值稅專用發(fā)票；并根據(jù)虛假的報(bào)關(guān)單以及增值稅專用發(fā)票，制作虛假的采購(gòu)和銷售合同。
除了購(gòu)買報(bào)關(guān)單和虛開(kāi)發(fā)票外，案涉企業(yè)和人員還會(huì)提供虛假的海運(yùn)提單、向他人購(gòu)買外匯等，從發(fā)票流、貨物流和資金流等維度表面上滿足出口退稅申請(qǐng)的備案單證要求。
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2.騙取出口退稅屬于行刑交叉案件
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十六條的規(guī)定，“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/span>
根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零四條及相關(guān)規(guī)定，若案涉企業(yè)或相關(guān)人員以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款金額超過(guò)10萬(wàn)元，則案涉企業(yè)或相關(guān)人員可能會(huì)被立案調(diào)查，面臨刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)。
可知，騙取出口退稅屬于行刑交叉案件。本案中，J公司因涉嫌騙取出口退稅罪被公安機(jī)關(guān)立案調(diào)查，法定代表人在詢問(wèn)筆錄中承認(rèn)的買單信息成為稅務(wù)局調(diào)查騙稅案件的證據(jù)之一。J公司通過(guò)買單配票以及買匯的方式偽造備案單證用于申請(qǐng)出口退稅，沒(méi)有真實(shí)的貨物出口，且獲得的出口退稅款金額達(dá)311萬(wàn)元，不僅違反了《稅收征收管理法》的規(guī)定，也違反了《刑法》的相關(guān)規(guī)定。
《刑法》上的騙取出口退稅罪，是以違反《稅收征收管理法》的規(guī)定為前提，但判斷標(biāo)準(zhǔn)卻嚴(yán)于行政法上的騙稅，即騙取出口退稅違反《稅收征收管理法》的相關(guān)稅收規(guī)定，該行為不一定構(gòu)成刑事犯罪。如出口企業(yè)有真實(shí)的貨物出口，但從事的是假自營(yíng)真代理業(yè)務(wù)，該行為只是違反了稅收的相關(guān)規(guī)定，可能不構(gòu)成刑法上的騙取出口退稅罪。
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3.買單配票騙稅案件中，各參與者涉及的罪名有所差異
《【騙取出口退稅罪】各環(huán)節(jié)參與者會(huì)怎么判？》一文以一則真實(shí)案件為例，介紹了買單配票案件中各參與者涉及的刑事風(fēng)險(xiǎn)，各參與者涉嫌的罪名如下表。需要注意的是，每個(gè)案件都有其特殊性，下表僅供參考，實(shí)際案件還是需要具體問(wèn)題具體分析。
4.出口退稅涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣泛，出口企業(yè)應(yīng)重視合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
很多出口企業(yè)認(rèn)為，出口退稅是財(cái)務(wù)部門的事，但實(shí)際中出口退稅涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域非常廣泛，如增值稅專用發(fā)票來(lái)源于采購(gòu)部門，外商簽署的合同、支付的外匯等涉及到國(guó)際業(yè)務(wù)部門，海運(yùn)提單等涉及到物流部門或者貨代，且法定代表人需要對(duì)公司的合規(guī)情況負(fù)責(zé)。若出口退稅的合規(guī)要求未傳達(dá)給企業(yè)的各個(gè)部門，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)或者備案單證有問(wèn)題，都會(huì)決定出口企業(yè)最終是否能順利拿到出口退稅款，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)主要負(fù)責(zé)人有涉刑風(fēng)險(xiǎn)。
因此，企業(yè)應(yīng)重視出口退稅的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，建議出口企業(yè)完善與出口退稅相關(guān)的內(nèi)控制度，梳理現(xiàn)有的合規(guī)漏洞，將出口退稅相關(guān)的制度要求認(rèn)真貫徹到每個(gè)部門，并建立獎(jiǎng)懲制度，以保證出口退稅的合規(guī)要求能落實(shí)到日常工作中。
備注：文章內(nèi)容僅一家之言，且具有較強(qiáng)時(shí)效性，不宜作為法律意見(jiàn)使用。
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