企業(yè)日常經(jīng)營中，海關(guān)稽查比較常見，筆者也辦理過不少企業(yè)面臨海關(guān)稽查的案件。相對而言，很多企業(yè)對海關(guān)核查就相對陌生一些。
海關(guān)核查是指海關(guān)依法對監(jiān)管期限內(nèi)的保稅加工貨物、保稅物流貨物進行驗證核查，檢查監(jiān)督保稅加工企業(yè)、保稅物流企業(yè)和海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)保稅業(yè)務(wù)經(jīng)營行為真實性、合法性的行為。
一、海關(guān)核查查什么？
海關(guān)核査的范圍主要是（1）單耗核查（2）盤點核查（3）內(nèi)銷核查（4）外發(fā)加工核查（5）深加工結(jié)轉(zhuǎn)核查（6）不作價設(shè)備核查。
（一）單耗核查：
單耗是指加工貿(mào)易企業(yè)在正常生產(chǎn)條件下加工生產(chǎn)單位出口成品所耗用的進口料件的數(shù)量，簡稱單耗，包括凈耗和工藝損耗。單耗管理應(yīng)當遵循如實申報、據(jù)實核銷的原則。
海關(guān)為核查單耗的真實性和準確性，可以采取以下方式進行核查：
①查閱、復(fù)制加工貿(mào)易項下料件、成品的樣品、影像、圖片、圖樣、品質(zhì)、成分、規(guī)格型號以及加工合同、訂單、加工計劃、加工報表成本核算等賬冊和資料；
②查閱、復(fù)制工藝流程圖、排料圖、工料單、配料表、質(zhì)量檢測標準等能反映成品的技術(shù)要求、加工工藝過程以及相應(yīng)耗料的有關(guān)資料；
③單耗的計算方法、計算公式；
④對保稅料件和成品進行查驗或者提取貨樣進行檢驗或者化驗；
⑤詢問加工貿(mào)易企業(yè)的法定代表人、主要負責(zé)人和其他有關(guān)人員涉及單耗的有關(guān)情況和問題：
⑥檢查與單耗有關(guān)的貨物以及加工情況；
⑦對成品的單耗情況進行現(xiàn)場測定，必要時，可以留取樣品檢測。
（二）盤點核查：
盤點核查是電子賬冊核銷的必經(jīng)程序，它是指海關(guān)在聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盤點時對一定期間的部分保稅貨物進行實物核對、數(shù)據(jù)核查的一種監(jiān)管方式。
盤點核查通常存在的問題：
①保稅貨物和非保稅貨物未分開存放；
②料號和實物不是一一對應(yīng)；
③保稅殘次品和邊角料混方，數(shù)量無法核實；
④實物庫存與清冊數(shù)量不符；
（三）內(nèi)銷核查?：
加工貿(mào)易保稅進口料件或者制成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑準予內(nèi)銷的批準文件，對保稅的進口料件依法征稅；屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，還應(yīng)當向海關(guān)提交進口許可證件。
未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將海關(guān)監(jiān)管貨物開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標記移作他用或者進行其他處置的，可以處以罰款，有違法所得的，沒收違法所得。
企業(yè)因故內(nèi)銷保稅料件或其制成品的，應(yīng)事先向商務(wù)主管部門申領(lǐng)《加工貿(mào)易保稅進口料件內(nèi)銷批準證》。憑商務(wù)主管部門制發(fā)的《加工貿(mào)易保稅進口料件內(nèi)銷批準證》，按加工貿(mào)易監(jiān)管規(guī)定向主管海關(guān)辦理內(nèi)銷繳稅手續(xù)；經(jīng)海關(guān)批準在《加工貿(mào)易保稅進口料件內(nèi)銷批準證》范圍內(nèi)先行內(nèi)銷保稅料件或其制成品的，在內(nèi)銷當月內(nèi)向海關(guān)集中辦理內(nèi)銷繳稅的申報手續(xù)。
（四）外發(fā)加工核查：
外發(fā)加工，是指經(jīng)營企業(yè)因受自身生產(chǎn)特點和條件限制，經(jīng)海關(guān)批準并辦理有關(guān)手續(xù)，委托承攬企業(yè)對加工貿(mào)易貨物進行加工，在規(guī)定期限內(nèi)將加工后的產(chǎn)品運回本企業(yè)并最終復(fù)出口的行為。
外發(fā)加工需要經(jīng)過海關(guān)的批準才能開展，且加工工序需要向海關(guān)申請備案，經(jīng)營企業(yè)開展外發(fā)加工業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照外發(fā)加工的相關(guān)管理規(guī)定自外發(fā)之日起3個工作日內(nèi)向海關(guān)辦理備案手續(xù)。外發(fā)加工的，不得將加工貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)賣給承攬者；承攬者不得將加工貿(mào)易貨物再次外發(fā)。全部工序外發(fā)加工的，應(yīng)當在辦理備案手續(xù)的同時向海關(guān)提供相當于外發(fā)加工貨物應(yīng)繳稅款金額的保證金或者銀行、非銀行金融機構(gòu)保函。
（五）深加工結(jié)轉(zhuǎn)核查
深加工結(jié)轉(zhuǎn)是指，加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一（直屬海關(guān)關(guān)區(qū)內(nèi)的）加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動。
深加工結(jié)轉(zhuǎn)必須按先備案、再送貨、最后報關(guān)的程序運作。結(jié)轉(zhuǎn)申請經(jīng)轉(zhuǎn)入地海關(guān)備案后，轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出企業(yè)才可開始進行收、送貨；在轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)實際收發(fā)貨后，雙方還須按規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)手續(xù)。
（六）不作價設(shè)備核查
不作價設(shè)備是指：與加工貿(mào)易經(jīng)營單位開展加工貿(mào)易（包括來料加工、進料加工及外商投資企業(yè)從事的加工貿(mào)易）的外商，以免費即不需經(jīng)營單位付匯進口，也不需用加工費或差價償還方式，向經(jīng)營單位提供的加工生產(chǎn)所需設(shè)備。
加工貿(mào)易免稅不作價設(shè)備自進口之日起至退運出口并按海關(guān)規(guī)定解除監(jiān)管止，屬海關(guān)監(jiān)管貨物。監(jiān)管期限為5年，在監(jiān)管期限內(nèi)，不得擅自在境內(nèi)銷售、串換、轉(zhuǎn)讓、抵押或移作他用。
二、海關(guān)核查的程序
海關(guān)核查的程序是核查準備、核查實施、核查處理。
（一）核查準備
海關(guān)實施核查前，應(yīng)當通知被核查人。特殊情況下，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，可以徑行核查。被核查人提供具備相關(guān)資質(zhì)和能力的專業(yè)機構(gòu)出具的審計報告，并經(jīng)海關(guān)審核認定的，海關(guān)可以對被核查人免于實施保稅核查；海關(guān)認為必要時，可以委托專業(yè)機構(gòu)作出專業(yè)結(jié)論。
（二）核查實施
海關(guān)一般會通過數(shù)據(jù)核實、單證檢查、實物盤點、賬務(wù)核對等方法對被核查人進行核查。
海關(guān)核查人員開展核查可以：
①查閱、復(fù)制被核查人與保稅業(yè)務(wù)有關(guān)的合同、發(fā)票、單據(jù)、賬冊、業(yè)務(wù)函電和其他有關(guān)資料；
②進入被核查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與保稅業(yè)務(wù)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和貨物；
③詢問被核查人的法定代表人、主要負責(zé)人或者其他有關(guān)人員與保稅業(yè)務(wù)有關(guān)的情況。
核查中企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)
企業(yè)的權(quán)利：企業(yè)可以書面向海關(guān)提出為其保守商業(yè)秘密的要求，并具體列明需要保密的內(nèi)容。當國家機關(guān)和國家機關(guān)工作人員違法行使職權(quán)侵犯公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害的，受害人有依法取得國家賠償?shù)臋?quán)利。
企業(yè)的義務(wù)：被核查人應(yīng)當接受并配合海關(guān)實施保稅核查，提供必要的工作條件，如實反映情況，提供海關(guān)保稅核查需要的有關(guān)賬簿、單證等，不得拒絕、拖延、隱瞞。
海關(guān)查閱、復(fù)制被核查人的有關(guān)資料或者進入被核查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所核查時，被核查人的有關(guān)負責(zé)人或者其指定的代表應(yīng)當?shù)綀?，并按照海關(guān)的要求清點賬簿、打開貨物存放場所、搬移貨物或者開啟貨物包裝。被核查人委托其他機構(gòu)、人員記賬的，被委托人應(yīng)當與被核查人共同配合海關(guān)查閱有關(guān)會計資料。
（三）核查處理
核查結(jié)束時，對核查過程中被核查人提供的相關(guān)資料，海關(guān)收集完畢后應(yīng)當填制“保稅核查工作記錄”通常情況下，海關(guān)應(yīng)當在保稅核查結(jié)束后15個工作日內(nèi)作出保稅核查結(jié)論，并告知企業(yè)。
?海關(guān)實施保稅核查，發(fā)現(xiàn)被核查人存在不符合海關(guān)監(jiān)管要求的，可以采取以下處理方式，并填制《保稅核查處理通知書》書面告知被核查人：
①責(zé)令補辦相關(guān)手續(xù)；
②責(zé)令限期改正；
③責(zé)令按照有關(guān)規(guī)定提供擔(dān)保。
構(gòu)成走私行為、違規(guī)行為的，由海關(guān)予以處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
三、對保稅核查結(jié)論有法律救濟嗎？
保稅核查結(jié)論應(yīng)當在保稅核查結(jié)束后15個工作日內(nèi)作出，并告知被核查人。發(fā)現(xiàn)保稅核查結(jié)論有錯誤的，海關(guān)應(yīng)當予以糾正。被核查人收到書面告知的《保稅核查處理通知書》后，應(yīng)當根據(jù)要求補辦相關(guān)手續(xù)、提供擔(dān)保等，如果對保稅核查結(jié)論不服的，目前沒有規(guī)定相應(yīng)的申辯或者磋商程序。也沒有明確的法律規(guī)定針對《保稅核查處理通知書》能否提起復(fù)議或者訴訟。
?
·第五批廣東省涉外律師新銳人才庫
·深圳市第六批涉外律師新銳人才 高級企業(yè)合規(guī)師
電子郵箱: yun.fei@landinglawyer.com