進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地與適用關(guān)稅稅率有關(guān)，關(guān)稅稅率的適用應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)的原產(chǎn)地規(guī)則，依據(jù)規(guī)則確定原產(chǎn)地對(duì)于有效申報(bào)適用稅率有著十分重要的意義。為正確確定我國(guó)進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地，我國(guó)制定了《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》，明確了我國(guó)進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地規(guī)則。同樣的，越南也制定了《通知—關(guān)于貨物原產(chǎn)地的規(guī)定》（編號(hào)：05/2018/TT-BCT）和第31/2018/ND-CP 號(hào)法令，規(guī)定了越南進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地規(guī)則和原產(chǎn)地申報(bào)規(guī)則。本文擬就中國(guó)和越南，中越共同參與的多邊貿(mào)易協(xié)定中的原產(chǎn)地規(guī)則進(jìn)行整理。
一、我國(guó)的原產(chǎn)地規(guī)則
我國(guó)原產(chǎn)地改變的一般規(guī)則在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》中，分別是完全獲得標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)。
（一）完全獲得標(biāo)準(zhǔn)
完全獲得是指完全在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國(guó)（地區(qū)）為原產(chǎn)地。這里的獲得指捕捉、捕撈、搜集、收獲、采掘、加工或者生產(chǎn)等。例如在我國(guó)采集的水果蔬菜，飼養(yǎng)的牛羊等。在確定貨物是否在一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）完全獲得時(shí)，不考慮下列微小加工或者處理：（1）為運(yùn)輸、貯存期間保存貨物而作的加工或者處理；（2）為貨物便于裝卸而做的加工或者處理；（3）為貨物銷售而作的包裝等加工或者處理。
（二）實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)質(zhì)性改變的確定標(biāo)準(zhǔn)，以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)；稅則歸類改變不能反映實(shí)質(zhì)性改變的，以從價(jià)百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。
稅則歸類改變，是指在某一國(guó)家（地區(qū)）對(duì)非該國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后，所得貨物在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》中某一級(jí)的稅目歸類發(fā)生了變化。
從價(jià)百分比，是指在某一國(guó)家（地區(qū)）對(duì)非該國(guó)（地區(qū)）原產(chǎn)材料進(jìn)行制造、加工后的增值部分，超過所得貨物價(jià)值一定的百分比。
制造或者加工工序，是指在某一國(guó)家（地區(qū)）進(jìn)行賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。
?
二、我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)則對(duì)稅率的影響
我國(guó)進(jìn)口產(chǎn)品原產(chǎn)地的確定決定著是否適用優(yōu)惠、特惠稅率。
在我國(guó)，原產(chǎn)于共同適用最惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物，適用最惠國(guó)稅率。
原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。
原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。
原產(chǎn)于除適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率國(guó)家或者地區(qū)以外的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。
?
三、越南的原產(chǎn)地規(guī)則
越南的原產(chǎn)地規(guī)則分為優(yōu)惠貨物原產(chǎn)地規(guī)則和非優(yōu)惠貨物原產(chǎn)地規(guī)則。優(yōu)惠貨物原產(chǎn)地規(guī)則是根據(jù)越南簽署或者加入的雙邊或者多邊貿(mào)易協(xié)定、國(guó)際條約等規(guī)定，與特定國(guó)家或地區(qū)享有優(yōu)惠關(guān)稅或者其他貨物出口單邊優(yōu)惠。非優(yōu)惠貨物原產(chǎn)地規(guī)則是適用于所有進(jìn)出口貿(mào)易的普遍性規(guī)則。
越南普遍性原產(chǎn)地規(guī)則主要分為：
（一）純?cè)a(chǎn)地或完全在一個(gè)國(guó)家、區(qū)域聯(lián)盟或地區(qū)生產(chǎn)
第31/2018/ND-CP號(hào)法令列舉了完全獲得的幾種方式：
1.?在國(guó)家或地區(qū)領(lǐng)域內(nèi)種植和收獲的植物和植物產(chǎn)品；
2.?在國(guó)家或者地區(qū)領(lǐng)域內(nèi)出生和長(zhǎng)大的活的動(dòng)物和活物中取得的貨物；
3.?在國(guó)家或者地區(qū)領(lǐng)域內(nèi)通過狩獵、誘捕、捕魚、水產(chǎn)養(yǎng)殖、采集或捕獲獲得的物品；
4.?從國(guó)家或者地區(qū)的土壤、水域、海底或海底下提取或獲取的礦物和天然物質(zhì)；
5.?從國(guó)家或者地區(qū)的水域、海底或海底下取得的貨物，但該國(guó)家、國(guó)家集團(tuán)或領(lǐng)土根據(jù)國(guó)際法授予的開采權(quán)行使管轄權(quán)；
6.?在國(guó)家或者地區(qū)登記或記錄并有權(quán)懸掛該國(guó)家或者地區(qū)領(lǐng)土旗幟的任何船舶從公海取得的海漁貨物和其他海上貨物；
7.?在國(guó)家或者地區(qū)登記或記錄并有權(quán)懸掛國(guó)家或者地區(qū)旗幟的任何船上生產(chǎn)的貨物；
8.?在國(guó)家或者地區(qū)生產(chǎn)或者消費(fèi)過程中取得的不能再發(fā)揮其原有功能，且無法修復(fù)、無法恢復(fù)，只能報(bào)廢或者作為材料、原材料使用或者回收利用的產(chǎn)品；
9.?在國(guó)家或者地區(qū)的上述貨物中生產(chǎn)或獲得的貨物。
上述列舉與我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)則中的完全獲得標(biāo)準(zhǔn)是相似的。
（二）特定產(chǎn)品規(guī)則
特定物品規(guī)則是要求材料經(jīng)過貨物代碼轉(zhuǎn)換過程或經(jīng)過特定加工或滿足價(jià)值百分比的比例或上述標(biāo)準(zhǔn)的組合。簡(jiǎn)單來說，就是該產(chǎn)品不是完全在一個(gè)國(guó)家、國(guó)家集團(tuán)或地區(qū)獲得或生產(chǎn)的貨物，包含了來源于不同國(guó)家或者地區(qū)的材料、加工、增值。第31/2018/ND-CP 號(hào)法令將該規(guī)則細(xì)化到以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：
（1）「貨物代碼轉(zhuǎn)換」標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱 CTC），即類似于我國(guó)原產(chǎn)地改變標(biāo)準(zhǔn)中的稅則歸類改變，是指某一產(chǎn)品使用非越南原產(chǎn)材料（包括進(jìn)口材料和無法確定原產(chǎn)地的材料）在越南生產(chǎn)時(shí)，最終貨物的 HS 編碼與該使用的非越南原產(chǎn)材料的HS編碼發(fā)生了變化，則可以認(rèn)為最終貨物原產(chǎn)于越南。HS編碼的變化包括二位數(shù)級(jí)（CC）、四位數(shù)級(jí)（CTH）或 六位數(shù)級(jí)（CTSH）不同。例如，越南公司從泰國(guó)進(jìn)口塑料粒子（3901），在越南境內(nèi)加工生產(chǎn)為塑料制品（3926），生產(chǎn)電子產(chǎn)品外殼，此時(shí)盡管塑料粒子是進(jìn)口泰國(guó)的原材料，但由于在越南境內(nèi)進(jìn)行了足夠的加工處理，使得產(chǎn)品的稅則歸類發(fā)生了改變，因此該塑料外殼可以被視為原產(chǎn)于越南。
（2）「價(jià)值百分比」標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱 LVC），LVC 根據(jù)以下兩個(gè)公式之一計(jì)算：
直接計(jì)算公式：
其中，「源自生產(chǎn)國(guó)家、國(guó)家組合或地區(qū)的投入材料的價(jià)值」包括原產(chǎn)于一個(gè)國(guó)家、國(guó)家組合或地區(qū)的國(guó)內(nèi)采購(gòu)或生產(chǎn)的材料的 CIF 價(jià)值，直接人工成本，直接分配成本，其他成本及利潤(rùn)。
間接計(jì)算公式：
其中，「非源自生產(chǎn)國(guó)家、國(guó)家組合或地區(qū)的投入材料的價(jià)值」是指原產(chǎn)于一個(gè)國(guó)家、國(guó)家組合或其他地區(qū)的直接進(jìn)口材料的 CIF 價(jià)值；或指用于生產(chǎn)、加工、制作最終產(chǎn)品的無法確定原產(chǎn)地的在增值稅發(fā)票上記錄的材料首次采購(gòu)價(jià)格。
?
（三）最小化加工
最小化加工是原產(chǎn)地改變的排除標(biāo)準(zhǔn)，是指屬于以下單獨(dú)或相互結(jié)合進(jìn)行的加工或操作被認(rèn)為是最低限度的，最小化的加工，而不會(huì)導(dǎo)致原產(chǎn)地改變。主要包括：
1.?確保貨物在運(yùn)輸和儲(chǔ)存（空氣通風(fēng)，攤開，干燥，冷卻，在鹽水，硫蒸氣或添加其他添加劑，去除損壞部件等）的完好保存。
2.?除塵、篩選、挑選、分類（包括分組成組）、洗滌、繪畫或切割成片。
3.?改變包裝，拆解或組裝貨物批次的；裝瓶、包裝、裝入包或盒，以及其他簡(jiǎn)單包裝。
4.?在產(chǎn)品及其包裝上粘貼標(biāo)記、標(biāo)簽或其他類似的區(qū)分標(biāo)志。
5.?簡(jiǎn)單地混合商品，無論是相同的還是不同的。
6.?簡(jiǎn)單地將一個(gè)產(chǎn)品的各個(gè)部分組裝成一個(gè)完整的產(chǎn)品。
7.?上述1至6款所列兩種或兩種以上工作的組合。
8.?屠宰動(dòng)物。
（四）微量原則
微量原則是指來源于越南以外的其他國(guó)家或者地區(qū)的材料、增值未達(dá)到一定的占比，則認(rèn)為該產(chǎn)品不符合「貨物代碼轉(zhuǎn)換」標(biāo)準(zhǔn)要求的改變，該商品仍屬越南原產(chǎn)貨物，具體列舉如下：
1.?就商品而言，除海關(guān)編碼第50至63章所列明的商品外，生產(chǎn)該商品所使用的非越南原產(chǎn)物料的價(jià)值，不超過該商品FOB價(jià)值的15%；
2.?就海關(guān)編碼第50至63章所列明的商品而言，生產(chǎn)該商品所使用的非越南原產(chǎn)物料，重量不超過該商品總重量的15%，或生產(chǎn)該商品所使用的所有非越南原產(chǎn)物料，價(jià)值不超過該商品FOB價(jià)值的15%。
3.?滿足上述任何一個(gè)條件的，該商品就可以被視為越南原產(chǎn)。
上述規(guī)定的材料價(jià)值，應(yīng)計(jì)入非原產(chǎn)材料價(jià)值，以計(jì)算從價(jià)百分比。
?
（五）間接材料
?間接材料是指用于生產(chǎn)、測(cè)試或檢驗(yàn)該商品但未實(shí)際納入，沒有直接成為該商品一部分的材料，或用于維護(hù)建筑物或操作與該商品生產(chǎn)相關(guān)的設(shè)備的材料，包括：
1. 燃料和能源；
2. 工具、模具和模具；
3. 用于設(shè)備和建筑物維修的備件和材料；?
4. 潤(rùn)滑油、潤(rùn)滑脂、復(fù)合材料和其他用于生產(chǎn)和用于操作設(shè)備和建筑物的材料；?
5. 手套、眼鏡、鞋類、服裝、安全設(shè)備及用品；
6. 用于檢驗(yàn)和檢驗(yàn)貨物的設(shè)備、裝置和用品；?
7. 催化劑和溶劑；
8. 其他未納入該貨物，但在該貨物的生產(chǎn)中使用并能合理證明屬于該生產(chǎn)的一部分的貨物。
間接材料雖然在生產(chǎn)或者加工過程中必不可少，但由于它們并不直接構(gòu)成產(chǎn)品的物質(zhì)成分，因此在確定產(chǎn)品的原產(chǎn)地時(shí)通常會(huì)被忽略。
?
?
·第五批廣東省涉外律師新銳人才庫(kù)
·深圳市第六批涉外律師新銳人才 高級(jí)企業(yè)合規(guī)師
電子郵箱: yun.fei@landinglawyer.com