一、基本案情
H公司向其境外母公司下單購(gòu)買某品牌威士忌酒,貨物由意大利酒廠海運(yùn)至國(guó)內(nèi)碼頭,H公司向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口,H公司進(jìn)口后銷售給一級(jí)經(jīng)銷商以及通過電商平臺(tái)銷售。
2023年,海關(guān)對(duì)H公司開展關(guān)聯(lián)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)的估價(jià)稽查。海關(guān)查閱、復(fù)制了H公司賬簿并對(duì)主要負(fù)責(zé)人員和其他人員進(jìn)行詢問筆錄后,海關(guān)初步認(rèn)定H公司存在買賣雙方存在特殊關(guān)系,并不排除啟動(dòng)低報(bào)價(jià)格違法行為調(diào)查。
二、辦案結(jié)果
蘭迪海關(guān)律師接受委托后,認(rèn)真傾聽客戶意見,查詢與分析客戶進(jìn)出口資料、會(huì)計(jì)賬簿信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)信息等,經(jīng)過了大量研判與團(tuán)隊(duì)內(nèi)部多次討論。
主辦律師就案件中買賣雙方是否存在特殊關(guān)系、特殊關(guān)系是否影響進(jìn)口成交價(jià)格等定性問題為H公司進(jìn)行解讀與解析;協(xié)助企業(yè)積極配合海關(guān)調(diào)查,主動(dòng)陳述進(jìn)口成交價(jià)格情況,如實(shí)向海關(guān)提交相關(guān)材料;全過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估,就可能涉及違法問題進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)提示;基于企業(yè)的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)政策、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、年度會(huì)計(jì)報(bào)表、非貿(mào)付匯等資料綜合研判,就特殊關(guān)系影響成交價(jià)格后的定量問題,結(jié)合海關(guān)估價(jià)方法、商品市場(chǎng)價(jià)格、成本、利潤(rùn)等價(jià)格因素為企業(yè)提供了最佳的漏繳稅款補(bǔ)征方案,獲得海關(guān)認(rèn)可。
三、海關(guān)律師評(píng)析
1、什么是海關(guān)定義的特殊關(guān)系?
特殊關(guān)系是指買賣雙方存在依據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定的八種情形之一的關(guān)系的,具體包括:
(一)買賣雙方為同一家族成員的。
(二)買賣雙方互為商業(yè)上的高級(jí)職員或者董事的。
(三)一方直接或者間接地受另一方控制的。
(四)買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的。
(五)買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的。
(六)一方直接或者間接地?fù)碛小⒖刂苹蛘叱钟袑?duì)方5%以上(含5%)公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的。
(七)一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或者董事的。
(八)買賣雙方是同一合伙的成員的。
買賣雙方在經(jīng)營(yíng)上相互有聯(lián)系,一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人,如果符合前款的規(guī)定,也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。
2、什么是跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)?
轉(zhuǎn)移定價(jià)(Transfer Price)是指在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及使用、有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓及使用、勞務(wù)提供、資金融通等業(yè)務(wù)往來中確定的價(jià)格。通常,跨國(guó)公司通過轉(zhuǎn)移定價(jià)政策(TP policy)來約定成交價(jià)格的確定方式。企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策若非公允的話,則可能導(dǎo)致中國(guó)進(jìn)口企業(yè)未能獲取應(yīng)得的利潤(rùn),這部分利潤(rùn)應(yīng)納入進(jìn)口貨物的成交價(jià)格并予以征稅,從而引發(fā)海關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的審查。
在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收規(guī)避已逐漸成為一種常見的手段。近年來,海關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的跨國(guó)交易進(jìn)行了大量調(diào)研、審查,進(jìn)出口企業(yè)因轉(zhuǎn)讓定價(jià)導(dǎo)致巨額補(bǔ)稅甚至處罰的情況頻發(fā)。
3、海關(guān)價(jià)格審核通常發(fā)生在什么階段?
海關(guān)對(duì)價(jià)格的審核主要在事中審核及事后審核,事中審核是指在進(jìn)出口申報(bào)過程中發(fā)現(xiàn)申報(bào)價(jià)格可能存在問題時(shí)進(jìn)行審核,事后審核是指在進(jìn)出口申報(bào)完成后,即海關(guān)結(jié)關(guān)放行后發(fā)現(xiàn)申報(bào)價(jià)格存在問題,海關(guān)啟動(dòng)的審核程序。包括價(jià)格調(diào)研程序、價(jià)格質(zhì)疑程序、價(jià)格稽查程序。
4、海關(guān)稽查可以不提前通知被稽查人嗎?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例》的規(guī)定,海關(guān)進(jìn)行稽查時(shí),應(yīng)當(dāng)在實(shí)施稽查的3日前,書面通知被稽查人。在被稽查人有重大違法嫌疑,其賬簿、單證等有關(guān)資料以及進(jìn)出口貨物可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、毀棄等緊急情況下,經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn),海關(guān)可以不經(jīng)事先通知進(jìn)行稽查。
四、企業(yè)合規(guī)提示
企業(yè)應(yīng)對(duì)海關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查給予充分關(guān)注,也并非所有轉(zhuǎn)讓定價(jià)均需調(diào)整。海關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查要求企業(yè)提供與完稅價(jià)格相關(guān)的各項(xiàng)資料,進(jìn)口貨物成交價(jià)格的諸多影響因素都將受到海關(guān)核查。若企業(yè)對(duì)海關(guān)審價(jià)路徑不熟悉或?qū)I(yè)度不足,極易在應(yīng)對(duì)審查時(shí)出現(xiàn)疏漏,甚至可能導(dǎo)致不利后果,造成不應(yīng)有的損失。為確保合規(guī),建議企業(yè)尋求海關(guān)法律、稅務(wù)專業(yè)人士協(xié)助,進(jìn)行前期風(fēng)險(xiǎn)審查、中期審查輔導(dǎo)以及后期合規(guī)管理,避免陷入補(bǔ)稅、行政處罰或刑事犯罪風(fēng)險(xiǎn)。
